作者：武昊、王立宇
引言
2024年是税务领域变革与突破的一年。国内税方面，税务机关征管能力显著提升：金税四期深入推进，全国统一规范的新电子税务局全面建成，税收立法、司法与执法均取得了多项重要突破——《关税法》和《增值税法》顺利通过，全国首个税务法庭正式成立，多地税务机关积极探索“税收事先裁定制度”。同时，多起引发广泛关注的税务稽查案件和司法判例成为舆论热点。国际税方面，OECD、G20、联合国等组织积极推动“支柱二”全球最低税规则的落地，并将目光转向全球最低财富税的改革与合作。
本文精选了2024年度十大热点税务事件，带您回顾这一年税务领域的重大变化，并在文末分享2025年税务合规的关键趋势与应对建议，以期为企业和个人在复杂的税务环境中提供指引。
2024年度十大热点税务事件盘点
1. 我国第一大税种《增值税法》立法通过， 2026年起实施
2024年12月25日，十四届全国人大常委会第十三次会议表决通过《中华人民共和国增值税法》[1]（以下简称“《增值税法》”），并定于2026年1月1日正式实施。这是我国第十五部税收立法，标志着我国税收法治建设迈上新台阶。
简评：新法将《中华人民共和国增值税暂行条例》及相关规定上升为法律，同时对现行制度作出了诸多重要调整。例如，新法限缩了视同应税交易范围，不再将跨县市移送货物、无偿提供服务等情形认定为“视同销售”；税率简并方面，虽然未实现此前热议的三档税率简并为两档，但取消了简易计税方法中5%的征收率，仅保留3%的征收率；进项税额抵扣方面，删除了贷款服务不得作为进项税额抵扣的限制，这将为企业融资和金融市场运作带来更大灵活性。此外，新法大幅减少了立法授权条款，进一步强化纳税人权益保障和税收法定原则。当然，其落地实施仍需依赖相关配套法规政策的制定与完善，建议企业密切关注后续政策动态，提前评估并调整运营策略以适应新法要求。
2. 《关税法》于2024年12月1日生效实施，海关税收征管体系进一步升级
2024年12月1日，《中华人民共和国关税法》[2]（以下简称“《关税法》”）正式实施。作为关税领域的基础性法律，《关税法》的出台不仅填补了关税制度立法空白，也在多方面实现了制度创新，进一步完善了海关税收征管体系。
简评：与已失效的《中华人民共和国进出口关税条例》相比，《关税法》在多方面实现了突破。首先，作为首部将“保护纳税人合法权益”写入立法目的的税收实体法，新法更加注重保障纳税人的合法权益。例如，纳税人申请退还多缴纳税款的时限由1年延长为3年，纳税人可以在较长的时间内灵活安排退税。此外，新法还取消了“清税前置”制度，允许纳税人在提起行政复议或诉讼前不必先缴清税款，有效减轻了纳税人的维权成本和行政负担。其次，新法加强了与《税收征收管理法》的协调，明确规定税款缴纳优先于无担保债权，并新增了反避税措施的相关内容，进一步强化了税款优先性及税收征管的透明度和有效性。建议进出口企业及时熟悉《关税法》新规，确保业务运营和税款缴纳符合新规要求，以有效防控涉税风险。
3. 全球最低税“支柱二”规则逐步落地，跨国企业需要密切关注政策变化
“支柱二”又被称为全球最低税，旨在对全球营业额超过7.5亿欧元的跨国企业集团征收最低15%的所得税。截至2024年12月，全球已有47个辖区完成了“支柱二”国内立法，包括新加坡、瑞士、荷兰、英国、韩国、爱尔兰、泽西岛等，另有13个辖区启动了立法咨询，包括中国香港、南非、西班牙等。
简评：“支柱二”通过设定全球最低税率，为各国税收竞争划定底线，旨在遏制税率恶性竞争并压缩全球税收套利的空间。目前，全球大多数国家都已开始支持并实施这一制度，预计在2025年后，“支柱二”将对跨国企业集团的税务筹划和全球利润分配产生更为深远的影响。对于中国企业，尤其是参与海外投资、跨境并购的企业，“支柱二”可能会导致其在低税率司法辖区设立的税收架构失效。相关企业应密切关注“支柱二”的实施进展，及时调整税务筹划方案，以规避潜在的税务风险。
4. 强化境外所得监管，高净值人群需重点关注
2024年10月，彭博社（Bloomberg）发布了题为《中国将对海外投资收益向超级富豪征税》（“China Moves to Tax the Ultra-Rich for Overseas Investment Gains”）[3]的报道，引发了广泛关注和讨论。报道称：“据知情人士透露，中国已经开始对超级富豪的海外投资收益征收一项长期被忽视的税。最近一段时间，一些中国主要城市的富豪被告知进行自查或被税务机关约谈，以评估过去几年的欠税。”同时，不少纳税人也反映，在个人所得税APP收到了“境外所得申报提示”的站内信，提醒核对2022、2023年度境外收入申报情况。
简评：实际上，中国税收居民个人境外所得申报纳税义务早在1980年《个人所得税法》立法时就已明确。自2018年9月起，中国税务机关每年都会通过CRS（Common Reporting Standard，共同报告标准）机制与全球超过100个国家和地区交换纳税人的海外金融账户信息（包括账户持有人名称、纳税人识别号、地址、账号、余额等），并结合专项税务情报交换、大数据分析和爬虫技术等手段加强对纳税人境外收入和资产的监管。面对日益严格的税务监管环境，建议纳税人及时审视个人税务状况，规范境外所得纳税申报，确保自身税务规划符合法规和政策要求。
5. 联合国大会聚焦财富税全球征税合作，高净值个人税负或受影响
2024年8月，联合国大会通过了《联合国国际税务合作框架公约》之《权限范围》，将财富税（Wealth Tax）列为未来国际税务合作的五大议题之一[4]。同时，二十国集团（G20）也发表联合声明[5]，承诺加强合作，以解决全球最富有人群有效征税问题。目前，多个国家，例如法国、西班牙、巴西等正在推动对富豪资产征税，并倡议仿照企业全球最低税（支柱二）建立针对个人的全球最低财富税（支柱三），对巨额财富征收至少2%的财富税。
简评：随着支柱二规则逐步实施，各国政府逐渐将关注点转向高净值人群。借助CRS、FATCA（Foreign Account Tax Compliance Act，外国账户税收合规法案）和税收情报交换协定等机制，各国税务机关能够共享信息，显著提升了对海外资产和资本收入的征税能力。对于高净值人群而言，隐瞒海外资产将会越来越困难，特别是那些在低税/零税率辖区拥有大量资产的个人。预计未来各国政府将加大对高净值人群的征税力度，财富税或将成为国际税改的重要议题。
6. “税收倒查30年”风波，税务稽查常态化
2024年6月中旬，两家A股上市公司维维股份与博汇股份因补缴税款的两则上市公司公告引发了广泛的舆论风波。6月13日，维维股份披露其原子公司枝江酒业被要求补缴1994-2009年期间的8500万元税款。同一天，博汇股份也公告其因经营资金困难宣布停产，起因是公司被要求就“重芳烃衍生品”按“重芳烃”补缴约5亿元消费税。
简评：这两则案例反映了税务稽查力度加大以及税收征管日益严格的趋势。随着金税四期的推进，中国税务机关的征管能力不断提升，实现了从传统的“以票管税”向“以数治税”的转变。纳税人应加强税务合规，定期开展税务体检，以降低涉税风险。
7. 涉税犯罪司法解释出台，涉税刑事案件增加
2024年3月，最高人民法院、最高人民检察院联合发布了《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》[6]，对多种税收犯罪的量刑基础和认定标准予以明确。此外，最高人民法院公布2024年1-9月司法审判工作主要数据[7]显示，在此期间受理的危害税收征管刑事案件达4294件，同比增长26.55%。
简评：两高发布的司法解释涵盖了危害税收征管犯罪的大部分罪名，为司法实践提供了更明确的法律适用标准。2024年受理的税收犯罪案件数量显著增长，反映出国家对税收犯罪行为的打击力度在不断加大。企业需加强内控机制，规范财务和税务管理，确保各项涉税行为合法合规。
8. 上海设立全国首家税务审判庭，税务司法审判迈向专业化
2024年2月23日，全国首家专门税务审判庭在上海铁路运输法院揭牌[8]，实现税务行政案件的集中管辖。值得一提的是，厦门市思明区人民法院在2023年底就已成立全国首个涉税案件合议庭，整合了涉税案件刑事、民事和行政三类审判职能。
简评：涉税案件具有高度专业性，长期以来，司法机关在税务行政诉讼中更多关注程序问题，而在税法解释和适用等实体问题上，往往倾向于采纳税务机关的处理意见，导致纳税人较难在税务行政诉讼中胜诉。税务审判庭的设立提升了司法机关对涉税案件的处理效率和专业化水平，有利于纳税人通过司法救济渠道依法维护自身合法权益。
9. 多地推行税收事先裁定制度，提高税法适用确定性
继2023年12月上海发布税收事先裁定工作管理办法后，北京、重庆等地税务机关相继也推出了税收事先裁定办法。根据税收事先裁定相关规定，企业可以就预期发生的复杂涉税事项，向主管税务机关提出事先裁定申请，从而获得关于税法适用的书面意见。
简评：税收事先裁定制度的实施有助于提高税法适用的确定性，为企业提供明确的税务指导，有效避免了因税法适用不确定带来的争议与风险。这一制度有助于减少企业与税务机关之间的冲突，提升企业进行税务筹划的确定性，降低涉税风险。随着该制度在多地的推广，税务管理的透明度和效率也将大幅提高，有助于营造更稳定的税务环境。
10. 严格清理税收洼地，以税招商时代落幕
2024年1月，全国审计工作会议要求严查地方“小政策”形成的税收洼地和违规返税乱象。此后，审计署、发改委、国家税务总局等部门相继开始征集关于财政补贴和税收优惠中不公平对待企业的线索。6月，国务院发布《公平竞争审查条例》[9]，对地方政府给予特定经营者的财政奖励或补贴政策进行严格审查。9月，国家税务总局宣布已在各省成立“违规招商引资涉税问题专项治理工作领导小组”，并建立常态化监控机制。
简评：目前，各地已全面清理与税收挂钩的“财政返还”政策，并追溯部分企业领取的税收奖励，形成对违规政策的有效震慑。企业通过设立于税收洼地以获取财政返还的传统“税务筹划”方式已失灵。企业应加强税务合规管理，避免因政策调整引发的税收风险，同时探索技术水平更高、更合规的税务筹划方式。
2025年需要关注的三大税务合规趋势
展望2025年，税务环境将继续经历深刻变革。建议企业和个人关注以下三大趋势：
税务合规挑战升级：金税四期的全面实施大幅提升了税务机关的监管能力。依托大数据、人工智能等技术手段，并结合CRS和国际税收情报交换等国际合作，税务机关能够快速收集和分析纳税人信息，并精准识别税务风险与违法行为。企业和个人应更加重视税务合规管理，定期开展税务体检，以规避潜在税务合规风险。
纳税人司法救济环境更加系统：随着首家税务法庭的成立和税务审判专业化的发展，税务争议解决正变得更加系统。同时，税收立法的不断完善为纳税人提供了更加明确的法律依据与程序保障。企业和个人纳税人应熟悉税务争议解决程序和法律规定，充分运用法律救济手段，切实维护自身合法权益。
个人财富税挑战日益凸显：税收情报交换的广泛应用以及联合国等国际组织对财富税议题的关注，高净值人群正面临日益严峻的税务监管环境。高净值人群应提前梳理境内外资产情况，制定全面的税务筹划方案，并密切关注税制改革动态，灵活调整策略，以应对潜在的财富税挑战。
注：
[1] 《中华人民共和国增值税法》：https://www.gov.cn/yaowen/liebiao/202412/content_6994557.htm
[2] 《中华人民共和国关税法》：https://www.gov.cn/yaowen/liebiao/202404/content_6947843.htm
[4] 《联合国国际税务合作框架公约》之《权限范围》：https://financing.desa.un.org/un-tax-convention/second-session
[5] G20关于财富税的联合声明：https://g20.org/en/documents/documents-resulting-from-the-3rd-g20-finance-ministers-and-central-bank-governors-meeting-rio-de-janeiro-25th-and-26th-of-july-2024
[6] 《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》：https://www.spp.gov.cn/xwfbh/wsfbt/202403/t20240318_649715.shtml
[7] 最高人民法院公布2024年1-9月司法审判工作主要数据：https://www.chinacourt.org/article/detail/2024/10/id/8154084.shtml
[8]全国首家专门税务审判庭在上海设立：https://shanghai.chinatax.gov.cn/xwdt/tpxw/202402/t470850.html
[9]《公平竞争审查条例》https://www.gov.cn/zhengce/content/202406/content_6957049.htm
